УТРАТИЛ СИЛУ в соответствии с приказом Минфина КР от 11 июля 2023 года № 2-П

 

ПОЛОЖЕНИЕ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СЕКТОРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ

 

РАЗДЕЛ I

ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ГЛАВА 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

(В редакции приказа МФ КР от 12 сентября 2019 года №103-Б ,16 сентября 2019 года №107-П)

 

1.    Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета в секторе государственного управления (далее – Положение) устанавливает единый порядок к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности для бюджетных учреждений.

2.    Бухгалтерский учет ведется бюджетными учреждениями в соответствии с настоящим Положением, в разрезе источников финансирования с обязательным применением Плана счетов.

3.    Источником информации для подготовки финансовой отчетности бюджетных учреждений являются данные регистров бухгалтерского учета.

4.    Главные распорядители бюджетных средств, вправе по согласованию с Министерством финансов Кыргызской Республики (далее - Министерство финансов) и принимая во внимание специфику своей деятельности, разрабатывать и утверждать внутренние документы, регламентирующие бухгалтерский учет.

 

ГЛАВА 2

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

§1. Задачи и обязанности бухгалтерской службы

5.    Основными задачами бухгалтерской службы (бухгалтера) являются:

а) своевременное формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, его имущественном положении посредством подготовки финансовой отчетности;

б) обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства Кыргызской Республики при осуществлении хозяйственных операций;

в) осуществление контроля над соблюдением утвержденных норм при осуществлении хозяйственных операций, для которых такие ограничения предусмотрены;

г) осуществление контроля (посредством процедур учета) над сохранностью и целевым использованием имеющихся в бюджетном учреждении активов.

6.    В обязанности бухгалтерской службы (бухгалтера) бюджетного учреждения входит:

- своевременная регистрация хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных документов, в соответствии с действующим законодательством Кыргызской Республики в области бухгалтерского учета;

- ведение документооборота в соответствии с нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, регулирующими делопроизводство, архивное дело, внутренними положениями бюджетного учреждения;

- начисление и выплата заработной платы служащим в соответствии с действующим законодательством, договорами найма, внутренними документами по приему на работу и документами по учету рабочего времени;

- удержание с выплат по заработной плате налогов и страховых взносов в соответствии с налоговым законодательством и законодательством по государственному социальному страхованию;

- ведение налогового учета, включая ведение налоговых регистров, в соответствии с требованиями налогового законодательства Кыргызской Республики;

- осуществление контроля за соблюдением утвержденных бюджетов по всем источникам финансирования;

- обеспечение руководителя бюджетного учреждения информацией об объемах и целевом характере фактического исполнения утвержденных бюджетов и смет в разрезе источников финансирования;

- ежеквартальное (для счетов открытых в зарубежных коммерческих банках - ежегодно) проведение сверки по остаткам денежных средств на расчетных счетах в коммерческих банках, на счетах в системе Казначейства и на счетах в Национальном банке Кыргызской Республики с данными бухгалтерского учета и при наличии расхождений своевременно вносить необходимые корректировки;

- проведение сверки по всем дебиторам и кредиторам на 31 декабря каждого года остатков дебиторской и кредиторской задолженности в письменной форме;

- обеспечение инвентаризационной комиссии всеми бухгалтерскими данными, необходимыми для проведения инвентаризации активов, внесение необходимых корректировок в регистры бухгалтерского учета по результатам проведенной инвентаризации;

- осуществление контроля за своевременным предоставлением и правильным оформлением материальных и авансовых отчетов работников бюджетного учреждения;

- подготовка финансовой отчетности, отчетности об исполнении бюджета, статистической отчетности, налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам;

- соблюдение требований действующего законодательства Кыргызской Республики в области бухгалтерского учета и отчетности.

 

§2. Ответственность руководителя и главного бухгалтера

7.    Руководитель бюджетного учреждения несет ответственность за:

-     организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в бюджетном учреждении;

-     организацию системы документооборота в бюджетном учреждении, в т. ч. за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и форм финансовой отчетности;

-     своевременное предоставление достоверной финансовой отчетности бюджетного учреждения;

-     обеспечение проведения обязательного аудита в установленных законодательством Кыргызской Республики случаях;

-     утверждение должностных инструкций для работников бухгалтерской службы;

-     соблюдение требований законодательства Кыргызской Республики при выполнении хозяйственных операций;

-     обучение и повышение квалификации главного бухгалтера или руководителя бухгалтерской службы и работников бухгалтерской службы.

8.    Главный бухгалтер (бухгалтер) или руководитель бухгалтерской службы подчиняется непосредственно руководителю бюджетного учреждения и несет ответственность за:

-     организацию работы бухгалтерской службы;

-     соблюдение требований законодательства Кыргызской Республики в области бухгалтерского учета и отчетности;

-     своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности бюджетного учреждения;

-     ведение регистров бухгалтерского учета;

-     разработку должностных инструкций и распределение служебных обязанностей внутри бухгалтерской службы;

-     осуществление контроля за исполнением служебных обязанностей работниками бухгалтерской службы;

-     передачу дел при освобождении от должности.

§3. Права главного бухгалтера

9.    Главный бухгалтер в целях выполнения задач и обязанностей бухгалтерской службы вправе:

-     определять отдельные участки работы (финансовая группа, группа расчетов, материальная группа и т.п.) и самостоятельно распределять работу по этим участкам между работниками бухгалтерской службы;

-     получать от других структурных подразделений и работников бюджетного учреждения любую информацию, относящуюся к совершению и регистрации хозяйственных операций, а также участвовать в процедуре согласования хозяйственного договора;

-     требовать от работников бюджетного учреждения своевременного выполнения нормативных правовых актов Кыргызской Республики (в т. ч. международных) в области бухгалтерского учета и отчетности;

-     обращаться к руководителю бюджетного учреждения с предложениями о разработке и внесении изменений во внутренние документы по организации системы подготовки и исполнения бюджета, бухгалтерского учета, внутреннего контроля и налогообложения;

-     обращаться к руководителю бюджетного учреждения с предложениями о необходимости получения разъяснений от уполномоченного и контролирующих органов по вопросам правильности применения норм действующего законодательства Кыргызской Республики в области бухгалтерского учета и отчетности, внутреннего контроля и налогообложения;

-     требовать от материально ответственных лиц (далее – МОЛ) и подотчетных лиц бюджетного учреждения своевременного предоставления материальных и авансовых отчетов в установленном формате;

-     обращаться к руководителю бюджетного учреждения с предложениями о премировании работников бухгалтерской службы, направлении их на обучение, поощрении, продвижении по службе;

-     обращаться к руководителю бюджетного учреждения с предложениями о применении дисциплинарных взысканий к работникам бухгалтерской службы и к работникам бюджетного учреждения, нарушающим установленные нормы и правила в области бухгалтерского учета и отчетности, системы внутреннего контроля и налогообложения;

-     требовать от работников бухгалтерской службы исполнения своих должностных обязанностей;

-     обращаться к руководителю бюджетного учреждения с предложениями о штатной численности бухгалтерской службы;

-     получать от бухгалтерских служб подведомственных и территориальных подразделений всю необходимую информацию для формирования сводной финансовой отчетности.

10.     Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерскую службу необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников бюджетного учреждения, а при централизации учета для всех обслуживаемых бюджетных учреждений.

 

§4. Прием – передача дел главным бухгалтером

11.     При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности (в случае увольнения, назначения на другую должность или перемещения) производится прием-передача дел вновь назначенному на должность главному бухгалтеру, либо при отсутствии последнего – уполномоченному лицу, назначенному руководителем бюджетного учреждения. С момента приема-передачи дел право подписи, предоставленное главному бухгалтеру, освобождаемому от должности, отменяется.

12.     Для проведения приема-передачи дел главным бухгалтером создается комиссия по проведению приема-передачи дел (далее – комиссия) на основании приказа руководителя бюджетного учреждения, где указываются:

- причина приема-передачи дел;

- информация о должностном лице, принимающем дела;

- информация о должностном лице, передающем дела;

- лицо, которому предоставлено право подписи на период приема-передачи дел и до оформления права подписи должностного лица, принимающего дело;

- дата, по состоянию на который производится прием-передача дел;

- срок приема-передачи дел, но не более двух недель и не позднее даты освобождения от должности главного бухгалтера;

- состав комиссии;

- секретарь комиссии;

- лица, ответственные за подготовку соответствующих документов и представление их Комиссии.

13.     Комиссия:

1) организовывает проведение приема-передачи дел должностных лиц и обеспечивает составление акта приема-передачи дел в соответствии с требованиями настоящего Положения;

2) проверяет состояние кассы (обеспечены ли надлежащие условия для хранения денежной наличности, состояние записей в кассовой книге, состояние по другим ценностям, хранящимся в кассе, и соответствие их бухгалтерским записям, наличие чековых книжек, номера неиспользованных чеков) и составляет акт проверки остатков наличности в кассе, в котором указывается сумма остатка денежных средств, номера и даты последних приходных и расходных ордеров, который подписывается лицом, как передающим, так и принимающим дела бухгалтерской службы, а также кассиром, либо лицом, отвечающим за ведение кассовых операций;

3) проверяет состояние денежного учета, учета расчетных операций, расчетных статей баланса (состояние дебиторской и кредиторской задолженности, наличие нереальной для взыскания задолженности, с указанием виновных в этом лиц, наличие актов сверки взаимных расчетов, наличие не перечисленных своевременно в бюджет сумм);

4) рассматривает письменные объяснения, полученные от должностного лица, допустившего недостачу, излишки, либо другие нарушения, и указывает их в акте приема-передачи дел;

5) проверяет соответствие данных бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату, предшествующую дате приема-передачи дел, данным учетных регистров.

14.     При наличии замечаний со стороны членов комиссии или должностных лиц (сдающих и принимающих дела), либо при выявлении несоответствия, выясняются причины их возникновения, после чего комиссией по проведению приема-передачи дел принимаются меры по их устранению.

15.     Члены комиссии несут ответственность в пределах своей компетенции за полноту и достоверность документов по приему-передаче дел должностных лиц.

16.     По итогам приема-передачи дел секретарь комиссии составляет акт приема-передачи дел, подписываемый принимающей и передающей сторонами, членами и председателем комиссии. В акте приема-передачи дел указывается перечень прилагаемых к нему документов. Акт приема-передачи составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерскую службу, второй экземпляр остается у должностного лица, передающего дела.

17.     В акте приема-передачи дел указывается:

- фамилия, имя и отчество лиц, передающих и принимающих дела,

- состав комиссии, согласно приказу руководителя бюджетного учреждения,

- дата (период) передачи дел,

- реквизиты приказа руководителя бюджетного учреждения, на основании которого передаются дела,

- опись передаваемых документов с указанием их наименования и количества папок с документами,

- ошибки и неточности в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности, выявленные в ходе проверки;

- список отсутствующих документов;

- пояснения и замечания лиц, передающих и принимающих дела.

18.     Акт подписывается в первую очередь лицами, передающими и принимающими дела, а также членами комиссии, и утверждается руководителем бюджетного учреждения.

19.      Прием-передача дел считается завершенной после утверждения акта приема-передачи дел руководителем бюджетного учреждения. Акт приема-передачи утверждается на дату освобождения главного бухгалтера от занимаемой должности.

 

§5. Организация работы в бюджетных учреждениях, обслуживаемых

централизованной бухгалтерией

20.     Все структурные подразделения, входящие в состав бюджетного учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы.

21.     При ведении учета в централизованных бухгалтериях, за руководителями обслуживаемых бюджетных учреждений сохраняется обязанность в своевременном и правильном оформлении всех хозяйственных операций, находящихся в их ведении.

 

§6. Автоматизация бухгалтерского учета

22.     Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с формированием финансовой отчетности, в соответствии с утвержденным Планом счетов.

23.      В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета, исполнения сметы расходов бюджетного учреждения данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным настоящим Положением для регистров бухгалтерского учета.

 

ГЛАВА 3

ТРЕБОВАНИЯ К СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

§1. Основные элементы системы внутреннего контроля

24.     Основными элементами системы внутреннего контроля в бюджетных учреждениях являются:

-     разделение функциональных обязанностей;

-     заключение договоров о материальной ответственности;

-     документальное оформление хозяйственных операций;

-     регистрация хозяйственных операций в регистрах учета;

-     проведение сверок;

-     инвентаризация активов;

-     подотчетность МОЛ;

-     регистрация рабочего времени;

-     санкционирование, согласование и регистрация хозяйственных договоров;

-     хранение активов;

-     наличие доверенности от юридических лиц при передаче активов.

§2. Разделение функциональных обязанностей

25.     При определении обязанностей работников бюджетного учреждения соблюдается принцип разделения функциональных обязанностей, который заключается в следующем:

-     учетные функции отделены от контрольных функций (в т. ч. для бюджетного процесса);

-     функции по выписке документов на выдачу активов (в т. ч. денежных средств) отделены от функции по выдаче таких активов.

 

§3. Заключение договоров о материальной ответственности

26.     Бюджетное учреждение составляет и утверждает на ежегодной основе перечень МОЛ, а также лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства. Подотчетные суммы выдаются в наличной форме из кассы бюджетного учреждения или безналичной форме через перечисление на платежную карту по зарплатному проекту согласно коллективному трудовому договору. Со всеми МОЛ заключаются договора о материальной ответственности. В обязательном порядке в договорах о материальной ответственности указываются активы, в отношении которых МОЛ несет ответственность, и порядок возмещения ущерба по вверенным МОЛ активам, в случае выдачи подотчетной суммы в безналичной форме также указываются реквизиты платежной карты получателя.

 

§4. Проведение сверок

27.     Акты сверок подписываются с дебиторами и кредиторами, а также с коммерческими банками (в том числе и зарубежными) и территориальными управлениями Министерства финансов Кыргызской Республики в отношении остатков и движения денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности.

28.     Акты сверок в обязательном порядке подписываются на ежегодной основе на отчетную дату при подготовке финансовой отчетности бюджетного учреждения. По решению главного бухгалтера сверки могут проводиться ежеквартально.

29.     Бюджетное учреждение обязано на ежегодной основе (на отчетную дату) получать от третьих лиц (доноров, оплативших расходы бюджетного учреждения) подтверждение о произведенных прямых платежах в адрес поставщиков бюджетного учреждения.

30.     Акт сверки оформляется в письменной форме с соблюдением требований по оформлению первичных документов и подписывается от имени бюджетного учреждения его руководителем и главным бухгалтером.

 

§5. Инвентаризация активов и финансовых обязательств

(В редакции приказа МФ КР от 16 сентября 2019 года №107-П)

 

31.     Общий порядок проведения инвентаризации активов (имущества) и финансовых обязательств определяется нормативными правовыми актами Кыргызской Республики о проведении инвентаризации активов и финансовых обязательств.

32.     Выявленные в ходе инвентаризации излишки признаются в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (Форма ИНВ-26) по рыночной стоимости на день оприходования активов в качестве доходов. Недостача в пределах норм естественной убыли (установленная в соответствии с действующим законодательством) учитывается в качестве расходов. Сумма недостачи, порчи, утерянного или похищенного актива относятся на виновных лиц или МОЛ по рыночной стоимости актива на день обнаружения ущерба с отражением в регистрах бухгалтерского учета как дебиторская задолженность. В течение пяти дней после установления недостач и хищений материалы должны быть переданы в правоохранительные органы для предъявления гражданского иска. При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и производятся соответствующие корректировки в регистрах бухгалтерского учета. Взыскиваемая сумма недостачи или похищенных материальных ценностей возмещаются виновными лицами в денежной форме и зачисляются в доход республиканского или местного бюджета.

33.     Рыночная стоимость активов это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Рыночная стоимость определяется инвентаризационной комиссией по сравнительному методу определения рыночной стоимости активов. Сравнительный метод - метод по которому цена вычисляется на базе сравнения рыночной стоимости аналогичных активов. В случае отсутствия рыночной информации по аналогичным активам, рыночная стоимость определяется экспертами.

34.     Аналитический учет сумм, отнесенных на виновное лицо, ведется на карточке (Форма 1) по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности.

35.     Задолженность по недостачам и хищениям активов, во взыскании которой отказано судом, а также прочие долги, признанные безнадежными к получению, признаются убытками, в дальнейшем учитывается на внесистемном учете в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

 

§6. Подотчетность материально-ответственных лиц

36.     МОЛ, в отношении полученных под отчет активов в обязательном порядке вносят данные по движению активов в регистры учета на еженедельной основе. Выдача и поступление активов оформляется соответствующими первичными документами.

37.     На ежемесячной основе не позднее третьего рабочего дня с начала месяца, МОЛ составляется Отчет о движении активов за период с приложением всех первичных документов, подтверждающих их движение. Отчеты оформляются согласно требованиям по оформлению первичных документов, предусмотренным в §4 Главы 4 настоящего Положения.

 

§7. Регистрация рабочего времени сотрудников бюджетного учреждения

38.     Учет рабочего времени оформляется табелем учета рабочего времени на ежемесячной основе (Форма N T-13). Табель учета рабочего времени заполняется ответственными лицами, подписывается руководителем соответствующего подразделения и утверждается руководителем бюджетного учреждения.

 

§8. Разрешение на заключение, согласование и регистрацию хозяйственных договоров

39.     Все договора заключаются с разрешения руководителя бюджетного учреждения и подлежат согласованию и регистрации. Регистрация заключенных договоров может производиться в специальном журнале или в электронном виде. Перечень работников, участвующих в процессе согласования договоров, утверждается руководителем бюджетного учреждения.

40.     Процесс согласования оформляется подписями лиц, участвующих в таком процессе, на каждой странице договора. Дополнительные соглашения проходят такую же процедуру согласования, как и основные договора. Для трудовых договоров руководитель бюджетного учреждения вправе определить отдельный порядок согласования.

41.     На этапе согласования договоров ответственными лицами бюджетного учреждения осуществляется бюджетный контроль (на наличие средств) по каждому источнику финансирования.

42.     Договора сканируются и хранятся в бумажном и электронном виде. Порядок хранения договоров осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, регулирующими делопроизводство, архивное дело, внутренними положениями бюджетного учреждения.

 

§9. Хранение товарно-материальных ценностей

43.      Хранение товарно-материальных ценностей производится в специально приспособленных помещениях и с использованием оборудования, обеспечивающего их сохранность. На окнах служебных помещений устанавливаются решетки. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на МОЛ, назначенных приказом руководителя бюджетного учреждения. Ключи от кабинетов и помещений находятся только у МОЛ и работников, отвечающих за безопасность. При необходимости бюджетное учреждение оснащается весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.

 

§10. Наличие доверенности от юридического лица при передаче активов

44.     Передача материальных активов бюджетного учреждения в адрес другого юридического лица, производится на основании доверенности, подтверждающей полномочия представителя юридического лица.

 

ГЛАВА 4

ДОКУМЕНТООБОРОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

§1. Номенклатура дел

45.     Номенклатура дел - это систематизированный перечень заголовков дел, заводимых в бюджетном учреждении, с указанием сроков их хранения, оформленный в установленном порядке. Каждый документ, пройдя регистрацию и обработку, подшивается в соответствующую папку. Все папки, находящиеся в бухгалтерской службе бюджетного учреждения, образуют номенклатуру дел. Утверждаемая бюджетным учреждением номенклатура дел должна соответствовать установленным требованиям нормативных правовых актов Кыргызской Республики.

46.     Каждая папка, в которую подшиваются бухгалтерские документы, должна на лицевой стороне содержать следующую информацию:

-     номер папки;

-     наименование папки;

-     отчетный период;

-     наименование бюджетного учреждения;

-     дата закрытия папки.

 

§2. Хранение документов бухгалтерского учета

47.     Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

48.     Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по элементам с разделением внутри их по МОЛ, а в централизованных бухгалтериях - и по обслуживаемым бюджетным учреждениям.

49.     Карточки учета материалов, малоценных предметов и т.п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами бухгалтерского учета и другими бухгалтерскими документами, один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета основных средств, выбывших в течение года.

50.     Опись инвентарных карточек по учету основных средств по форме ОС-10 сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке формы ОС-6 бюджет, ОС-8, ОС-9. Сдача инвентарных карточек в архив без описи осуществляется по реестру сдачи документов (Форма 2), в которой указываются номер карточки и название списанного инвентаря, а в централизованных бухгалтериях, кроме того, и наименование обслуживаемого бюджетного учреждения.

51.     Передача документов в архив и срок их хранения определяется законодательством Кыргызской Республики об архивном деле. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

52.     Срок хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности в бюджетном учреждении составляет 6 лет.

53.     Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется в книге по учету бланков строгой отчетности (Форма 37).

§3. Регистрация хозяйственных операций

54.     Все хозяйственные операции регистрируются в регистрах бухгалтерского учета.

55.     Перед началом регистрации в регистрах бухгалтерского учета, первичные документы проверяются на правильность их оформления и наличие законных оснований для их выписки.

§4. Общие требования к документообороту

56.     Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета посредством двойной записи по элементам Плана счетов.

57.     Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными подтверждающими документами, которые составляются в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Все оформленные первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. Обязательными реквизитами в первичных документах являются:

-     наименование первичного документа;

-     наименование организации, от имени которой составлен документ;

-     дата составления и номер документа;

-     описание операции;

-     сумма цифрами и прописью;

-     единица измерения (в натуральном и денежном выражении);

-     наименование должностей лиц (с указанием их фамилий и инициалов), ответственных за совершение хозяйственной операции;

-     подписи уполномоченных лиц;

-     печать бюджетного учреждения (в операциях с внешними контрагентами).

58.     В зависимости от технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (коды, контрольные отметки и т.п.), не нарушающие требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

59.     Документы, на основании которых производится выплата денежных средств, без подписи руководителя бюджетного учреждения или лица, временно исполняющего его обязанности, главного бухгалтера или его заместителя являются недействительными и не подлежат исполнению. Приходные кассовые ордера действительны при наличии подписи главного бухгалтера или его заместителя и кассира. Руководитель бюджетного учреждения может делегировать право подписи первичных документов заместителям (статс-секретарю).

60.     Первичные документы нумеруются по порядку. Для каждого вида первичной документации возможна своя последовательная нумерация. Нумерация с использованием дополнительных цифровых или буквенных обозначений к основному порядковому номеру запрещена. Порядок и сроки предоставления отчетов и первичных документов в бухгалтерскую службу бюджетного учреждения устанавливаются главным бухгалтером и утверждаются руководителем бюджетного учреждения.

61.     Ответственность за достоверность, своевременное предоставление и правильное оформление первичных документов несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

62.     В случае разногласий между руководителем бюджетного учреждения и главным бухгалтером или лицом, ведущим бухгалтерский учет, по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного поручения руководителя бюджетного учреждения, который несет полную ответственность за последствия осуществления таких операций.

63.     Первичные документы заполняются в момент совершения операции, а если это невозможно, то сразу же после ее завершения с использованием компьютера или вручную. При заполнении ручным способом записи производятся синей пастой. Свободные строки прочеркиваются. Суммы указываются цифрами (с десятичным разрядом) и прописью.

64.     Данные содержащиеся в первичных документах бюджетного учреждения подлежат своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

65.     Обязательными реквизитами регистров бухгалтерского учета являются:

-     наименование регистра;

-     наименование бюджетного учреждения, составившего регистр;

-     дата начала и окончания ведения регистра или период, за который он был составлен;

-     величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

-     наименование должностей с указанием фамилий и инициалов лиц, ответственных за ведение регистра;

-     подписи лиц, ответственных за ведение регистра.

66.     Регистры бухгалтерского учета ведутся в разрезе источников финансирования.

67.     Книги бухгалтерского учета на бумажных носителях при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года.

68.     В бухгалтерских книгах до начала записей номеруются все страницы (листы). На последней странице (листа) за подписью главного бухгалтера делается отметка: «В настоящей книге всего пронумеровано ____ страниц (листов)». На каждой книге надписывается: наименование бюджетного учреждения и год, на который книга открыта. В книге отражается оглавление открытых в ней элементов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному элементу делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.

69.     Аналитический учет ведется в регистрах бухгалтерского учета: на карточках, накопительных ведомостях, книгах, в том числе с применением пакетов прикладных программ ведения бухгалтерского учета.

70.     Регистры бухгалтерского учета по синтетическим и аналитическим счетам открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами бухгалтерского учета за истекший год.

71.     Записи в регистрах бухгалтерского учета производятся чернилами, пастой шариковой ручки или при помощи средств автоматизации с первичных учетных документов, не позднее следующего дня после их получения.

72.     По окончании каждого месяца в регистрах бухгалтерского учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по элементам.

73.     Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами - накопительными ведомостями по источникам финансирования, которым присваиваются постоянные порядковые номера: 1, 2, 3,4, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 и 15.

74.     Записи в мемориальные ордера осуществляются по мере совершения операций (но не позднее следующего дня по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция элементов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операций по дебету одного элемента и кредиту другого элемента или дебету одного элемента и кредиту нескольких элементов.

75.     Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих элементов. Сумма оборотов за месяц по всем элементам, как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому элементу.

76.     По операциям «Сторно» составляются отдельные мемориальные ордера (Форма МО-Сторно), которые нумеруются, начиная с номера 16, за каждый месяц.

77.     Для отражения расходов по кодам экономической классификации расходов бюджета Кыргызской Республики применяется расшифровка к мемориальному ордеру (Форма 3).

78.     Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем, а при централизации учета - кроме того, и руководителем группы учета.

79.     По истечении каждого отчетного месяца мемориальные ордера - накопительные ведомости вместе с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и подшиты. При незначительном количестве документов подшивку можно производить за два-три месяца и более в одну папку. На обложке надписываются: наименование бюджетного учреждения; название и порядковый номер папки, дела; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

80.     Книга «Журнал-главная» (форма 308) открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Учет в книге «Журнал-главная» ведется по счетам в соответствии с Планом счетов, отдельно по источникам финансирования.

81.     Записи в «Журнал-главная» производятся по мере составления мемориальных ордеров.

82.     Карточки (кроме карточек по основным средствам) регистрируются в реестре карточек (Форма 4), который ведется для каждого счета отдельно. Карточки для учета основных средств регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (Форма ОС-10).

83.     Регистры бухгалтерского учета в загранучреждениях и бюджетных учреждениях, отвечающих за реализацию проектов, финансируемых иностранными государствами и международными организациями (далее - ОРП), ведутся как в функциональной валюте, так и в валюте представления. Функциональная валюта - это валюта, используемая в основной экономической среде, в которой бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность. Валютой представления является национальная валюта Кыргызской Республики - кыргызский сом.

84.     Операции, учитываемые в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики (далее - НБКР) на дату совершения операции. На каждую отчетную дату денежные статьи в иностранной валюте пересчитываются по учетному курсу НБКР, действовавшему на эту дату. Курсовые разницы, возникающие при пересчете по денежным статьям, признаются доходами или убытками. Денежная статья - это статья активов или обязательств, в отношении которых получение или выплата денежных средств производится в иностранной валюте.

85. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания и следователем, на основании решения следственного судьи, в исключительных случаях изъятие может быть произведено без решения следственного судьи, но с последующим направлением письменного уведомления о произведенном изъятии в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом Кыргызской Республики.

 

В редакции приказа МФ от 12 сентября 2019 года №103-П

 

86.     Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу бюджетного учреждения. В протоколе должно быть указано, в каком месте и при каких обстоятельствах были обнаружены предметы или документы, выданы ли они добровольно или изъяты принудительно. Все изымаемые предметы должны быть перечислены в протоколе с точным указанием наименования, номера, даты, количества страниц документа и других признаков. Копия протокола выемки вручается под расписку соответствующему должностному лицу бюджетного учреждения. При этом копии изымаемых документов остаются в бюджетном учреждении.

87.     В случае если изымаются недооформленные тома документов (не прошнурованные, не пронумерованные и т.д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждений могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить подписью, печатью).

88.     В случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов, руководитель бюджетного учреждения создает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем бюджетного учреждения.

89.         Основные формы регистров бухгалтерского учета установлены согласно Приложению 1 к настоящему Положению.

 

§5. Исправление ошибок в бухгалтерских записях

90.     Причиной ошибок может стать неправильное применение требований нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, неточность в арифметических вычислениях, неверная классификация хозяйственных операций, неправильная интерпретация имеющейся информации, недобросовестная деятельность должностных лиц бюджетного учреждения и т.д. Главный бухгалтер бюджетного учреждения должен проводить мониторинг правильности применения требований нормативных правовых актов в сфере бухгалтерского учета.

91.     Для обнаружения ошибок главный бухгалтер проводит следующие мероприятия: сверку дебиторской и кредиторской задолженности; сверку остатков денежных средств на казначейских, банковских счетах и в кассе; инвентаризацию товарно-материальных ценностей; обзор бухгалтерских записей, выборочное тестирование и другие процедуры внутреннего контроля.

92.     В случае обнаружения ошибок, главный бухгалтер выясняет причину возникновения ошибок, лиц, допустивших ошибку и то, как данная ошибка повлияла на финансовую отчетность. Если по результатам такого расследования выяснится, что ошибка существенная, то в адрес руководителя бюджетного учреждения направляется служебная записка о получении разрешения на исправление ошибок.

Ошибка является существенной, если пропуск или искажение информации связанные с этой ошибкой уменьшают либо увеличивают валюту баланса на отчетную дату на 1% или более.

Валюта баланса - это итоговая сумма по активу или пассиву бухгалтерского баланса. Итоговая сумма должна быть одинакова по активу и по пассиву бухгалтерского баланса в силу двойной записи.

93.     Получив письменное одобрение от руководителя бюджетного учреждения, главный бухгалтер производит исправление ошибок.

94.              Исправление ошибок, обнаруженных в записях бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:

а)           обнаруженная ошибка за отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое и надписывания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается оговорка "Исправлено";

б)           обнаруженная ошибочная запись до момента представления бухгалтерского баланса, вызванная ошибкой в мемориальном ордере, в зависимости от ее характера, исправляется дополнительным мемориальным ордером или по способу "Красное сторно"; точно также исправляются ошибки во всех случаях, когда они обнаружены в записях бухгалтерского учета за тот отчетный период, за который баланс уже представлен;

в)           дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправление способом "Красное сторно" оформляются бухгалтерской справкой (Форма 5), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправления. На основании бухгалтерской справки (Форма 5) составляется мемориальный ордер (Форма МО-Сторно).

95.              Если бюджетным учреждением обнаружены ошибки учета, то на основании соответствующего письменного распоряжения в регистры бухгалтерского учета вносятся исправления путем регистрации такой же бухгалтерской записи, но со знаком минус. Если ошибки относятся к прошлым отчетным годам, то корректировка таких ошибок производится через элемент 41111 100 "Финансовый результат".

96.              При обнаружении в выходных формах документов ошибок бухгалтерская служба осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и получение выходных форм документов с учетом исправлений. Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок. Без оформления документального подтверждения любые исправления непосредственно в электронных базах данных не допускаются.

97.              Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости: Форма 6 (оборотная ведомость по счету ___), Форма М-7 (оборотная ведомость по материальным запасам) и Форма М-8 (оборотная ведомость по основным средствам) по каждой группе аналитических счетов и материально ответственным лицам, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

98.              Оборотные ведомости составляются ежемесячно не позднее трех рабочих дней с начала месяца, кроме основных средств и малоценных предметов, по которым оборотные ведомости составляются ежеквартально.

99.              Итоги оборотов и остатки по каждому элементу оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатками этих элементов книги "Журнал-главная" (Форма 308). Записи в оборотных ведомостях могут производиться при необходимости в течение нескольких лет.

100.     Исправление в регистрах бухгалтерского учета в отношении закрытых отчетных периодов не допускается.

101.     В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

 

ГЛАВА 5

ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

§1. Учет доходов

102.  Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или прироста активов или уменьшения обязательств, которое выражается в увеличении чистых активов.

103.  Капитал, полученный от других субъектов сектора государственного управления, а также изменение справедливой (рыночной) стоимости активов, изначально предназначенных для продажи, доходами не являются и учитываются непосредственно на счетах чистых активов.

104.  Учет доходов, получаемых от оказания платных государственных и муниципальных услуг, установленных нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, осуществляется бюджетными учреждениями по кассовому методу.

 

§2. Учет расходов

105.  Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению чистых активов. Капитал, внесенный (переданный) бюджетным учреждением другим субъектам сектора государственного управления, а также изменение справедливой (рыночной) стоимости активов, расходами не являются и учитываются непосредственно на счетах чистых активов.

106.  Расходы признаются либо при начислении соответствующих обязательств, либо при выплате денежных средств в следующем виде:

а) расходы по субсидиям и грантам, за исключением взносов в международные организации и объединения в рамках Содружества Независимых Государств (далее СНГ), признаются в момент выплаты денежных средств. Взносы в международные организации и объединения в рамках СНГ признаются в момент признания соответствующих обязательств;

б) расходы по заработной плате признаются в конце каждого месяца в момент признания обязательств по заработной плате и другим вознаграждениям за труд перед работниками бюджетных учреждений. В этот же момент признаются соответствующие расходы в отношении взносов по государственному социальному страхованию;

в) расходы по использованию товаров и услуг признаются в следующем порядке:

- расходы, связанные со служебными поездками признаются в момент утверждения руководителем бюджетного учреждения расходов работника на служебные поездки (командировки);

- расходы за коммунальные услуги и услуги связи признаются в момент получения от коммунальных служб счетов на оплату;

- расходы по арендной плате признаются в конце каждого периода, за который бюджетное учреждение, согласно договорам аренды, обязано произвести арендную плату;

- расходы по транспортным услугам в отношении горюче-смазочных материалов (далее - ГСМ) и запасных частей признаются в момент утверждения руководителем бюджетного учреждения сумм фактически использованных запасов ГСМ и запчастей, в отношении ремонта транспортных средств сторонними организациями и услуг перевозки пассажиров и грузов - в момент фактического оказания услуг согласно выставленным в адрес бюджетного учреждения счетам на оплату и актам выполненных работ;

- расходы за услуги по контракту (юридические, консультационные, охраны, в области информационных технологий и другие) признаются в момент фактического оказания услуг согласно выставленным в адрес бюджетного учреждения счетам на оплату и актам выполненных работ;

- расходы за услуги по текущему ремонту основных средств признаются в момент полного окончания работ по ремонту либо окончания промежуточного этапа работ на основании акта выполненных работ и выставленных в адрес бюджетного учреждения счетов на оплату;

- расходы, связанные с использованием предметов и материалов для текущих хозяйственных целей признаются в момент передачи предметов и материалов в эксплуатацию, за исключением малоценных и быстро изнашивающихся предметов, признаваемых расходами в момент их полной изношенности по актам списания;

- представительские расходы признаются в момент утверждения данных расходов руководителем бюджетного учреждения на основании первичных документов, подтверждающих факт и представительский характер расходов;

- расходы за бланки строгой отчетности признаются в момент передачи бланков для их фактического использования по назначению;

г) расходы по амортизации основных средств признаются бюджетным учреждением на дату начисления амортизации;

д) расходы по процентам признаются на периодической основе согласно условиям кредитных договоров и договоров займа;

е) субсидии государственным предприятиям и гранты признаются в момент фактического предоставления субсидий и грантов;

ж) расходы по социальным пособиям признаются в следующие моменты:

- пособия по социальному обеспечению - на ежемесячной основе в момент начисления обязательств по социальному обеспечению;

- пособия по социальной помощи - в момент фактической выплаты пособий и льгот, связанных с социальной помощью населению;

з) стипендии признаются в конце каждого месяца в момент признания обязательств по стипендиям;

и) компенсационные выплаты за транспорт признаются в момент фактического предоставления соответствующих документов.

 

§3. Учет командировочных расходов

107.     Направление работников в служебные командировки в пределах Кыргызской Республики производится на основании приказа (распоряжения) руководителя бюджетного учреждения с оформлением командировочного удостоверения (по Форме N T-10), а за пределы Кыргызской Республики без оформления командировочного удостоверения.

108.      Командировочное удостоверение – документ, удостоверяющий время и место пребывания работника в служебной командировке.

109.     Фактическим днем выезда работника в служебную командировку считается день отправления автомобильного, воздушного или железнодорожного транспорта с места постоянной работы. Фактическим днем приезда работника из служебной командировки является день прибытия указанных транспортных средств на место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24:00 часов включительно днем отъезда работника в служебную командировку считаются текущие сутки, а с 00:00 часов и позднее – следующие сутки.

110.     Работнику при его направлении в служебную командировку выдается денежный аванс на транспортные, гостиничные и суточные расходы в соответствии с нормами командировочных расходов, установленными постановлением Правительства Кыргызской Республики от 26 августа 2008 года № 471 «Об установлении норм командировочных расходов и порядке их возмещения».

111.     Транспортные расходы – расходы, связанные с проездом к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы и состоят из:

а) расходов по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

б) дополнительных расходов по проезду при наличии подтверждающих документов;

в) расходов, связанных с проездом до аэропорта и обратно от места постоянной работы.

Подтверждающими документами являются: авиабилеты с посадочными талонами, железнодорожные билеты, билеты на проезд в общественном транспорте, патенты, квитанция к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки и другие документы, подтверждающие проезд.

112.  Гостиничные расходы – затраты, связанные с наймом жилого помещения в период служебной командировки.

113.  Суточные расходы – дополнительные расходы, кроме транспортных и гостиничных расходов, связанные с проживанием вне места постоянного жительства в период служебной командировки.

114.     Фактический срок пребывания работника в служебной командировке на территории Кыргызской Республики определяется на основании данных командировочного удостоверения, документов о транспортных и гостиничных расходах, представляемых сотрудником по возвращении из командировки.

115.     Фактический срок пребывания работника в служебной командировке за пределами Кыргызской Республики определяется на основании предоставленных авиабилетов, посадочных талонов и отметки в заграничном паспорте.

116.     С учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха, решение о ежедневном возвращении работника с места командирования к месту постоянной работы в каждом конкретном случае принимается руководителем бюджетного учреждения и предусматривается в соответствующем приказе о командировании работника.

117.     При направлении работника в служебную командировку в несколько стран, государственным органом составляется рабочий график с учетом продолжительности и рационального использования времени на период командировки. На основании рабочего графика оформляется приказ о служебной командировке, где указывается количество дней и страна пребывания.

118.     В случае вынужденной остановки в пути, при направлении в служебную командировку, работнику возмещаются расходы в соответствии с нормами, предусмотренными постановлением Правительства Кыргызской Республики от 26 августа 2008 года № 471 «Об установлении норм командировочных расходов и порядке их возмещения».

119.     Работник по возвращении из служебной командировки обязан в течение трех рабочих дней представить в бухгалтерскую службу авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу остаток неиспользованного аванса. В случае непредставления в указанный срок авансового отчета и не возврата в кассу остатка неиспользованного аванса бухгалтерская служба бюджетного учреждения производить удержание из заработной платы работника в соответствии с трудовым законодательством.

 

§.4 Учет представительских расходов

120.     К представительским расходам относятся расходы на:

- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) и (или) обслуживание представителей иностранных делегаций, а также официальных лиц, участвующих в переговорах;

- проведение круглых столов, презентаций, встреч с представителями международных организаций;

- проведение торжественных мероприятий (поздравительных встреч для сотрудников и ветеранов);

- транспортное обеспечение доставки вышеуказанных лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания государственного органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров, совещаний, встреч и т.п.;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате бюджетного учреждения, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий;

- приобретение сувениров.

121.     В случае проведения мероприятий, перечисленных в пункте 120, издается приказ (распоряжение) руководителя бюджетного учреждения, где утверждается:

а) список официальных лиц, входящих в состав делегации;

б) список должностных лиц, принимающих участие в мероприятии;

в) список лиц, ответственных за проведение мероприятия;

г) список лиц, выполняющих вспомогательные функции (переводчики и др.), перечисленные в программе мероприятия;

д) дата и место проведения мероприятия;

ж) программа и смета мероприятия.

122.     Представительские расходы, производятся в пределах сметы, утвержденной приказом (распоряжением) руководителя бюджетного учреждения. В буфетное обслуживание включаются расходы на приобретение чая, кофе, минеральной воды, соков, кондитерских изделий и т. д. Расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, для организации официального приема, учитываются в составе представительских расходов.

123.     Утвержденная программа и смета мероприятия является основанием для предоставления бухгалтерской службой ответственному лицу за проведение мероприятия денежных средств на оплату представительских расходов, а также на оплату счета, выставленного поставщиком.

124.     По окончании мероприятия ответственным лицом за проведение мероприятия составляется акт о проведении мероприятия и отчет, подтверждающий фактически произведенные расходы, с приложением к нему первичных документов. Акт и отчет утверждаются руководителем бюджетного учреждения.

125.     Работник, ответственный за проведение мероприятия, обязан в течение трех рабочих дней представить в бухгалтерскую службу авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением акта и отчета с приложением первичных документов и возвратить в кассу остаток неиспользованного аванса.

126.     Нормы представительских расходов для бюджетных учреждений устанавливаются главными распорядителями бюджетных средств.

 

ГЛАВА 6

ПРИНЦИПЫ УЧЕТА НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

§1. Признание основных средств

127.     Основные средства признаются в качестве активов тогда, когда выполняются все ниже перечисленные условия:

- вероятно получение будущих экономических выгод или служебного потенциала, связанных с активом;

- может быть надежно измерена первоначальная или справедливая стоимость основных средств;

- срок полезного использования основных средств составляет более одного года. Срок полезной службы основных средств - это период времени, в течение которого бюджетное учреждение использует актив.

128.     В отношении каждого актива оценивается степень определенности (вероятности) получения будущих экономических выгод или служебного потенциала, связанного с активом, для признания его основным средством.

129.     В случае если инфраструктурные активы занимают существенную долю в общей сумме основных средств, то они должны быть раскрыты отдельно в примечаниях к финансовой отчетности. Инфраструктурными активами являются те, которым присущи следующие характеристики:

- они являются частью системы или сети;

- они носят специализированный характер и не имеют альтернативного использования;

- они являются недвижимыми;

- они могут иметь определенные ограничения на продажу.

130.     К примеру, инфраструктурными активами являются: сети дорог, канализационные системы, системы электроснабжения, сети коммуникаций и т.д.

131.     Основные средства первоначально признаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств либо справедливую стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения основных средств на момент его приобретения или сооружения.

132.     Если основные средства были получены бесплатно и известна их балансовая стоимость, то такие основные средства учитываются по балансовой стоимости.

Балансовая стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения на определенную дату.

133.     Если балансовая стоимость полученного основного средства неизвестна, то такие основные средства учитываются по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость основных средств – это сумма, на которую можно обменять основные средства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

134.     Если затраты по определению справедливой стоимости существенны, то такое основное средство учитывается внесистемно (за балансом).

135.     Если балансовая стоимость основных средств на отчетную дату значительно превышает его справедливую стоимость, то в учете производится обесценение данного основного средства до его справедливой стоимости, путем признания убытков от обесценения. Примером обесценения основных средств может служить снижение справедливой стоимости автомобиля в результате серьезной аварии.

136.     После первоначального признания основные средства учитываются по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных в результате обесценения убытков. Исключение составляют культивируемые активы и библиотечный фонд, которые учитываются по первоначальной стоимости и в дальнейшем не амортизируются.

137.     Земельные участки и здания являются отделимыми активами и учитываются раздельно. Земельные участки для целей бухгалтерского учета учитываются по стоимости приобретения. В случае, если земельный участок выделен учреждению на безвозмездной основе, он учитывается в специальной ведомости.

138.     В первоначальную стоимость основных средств включаются покупная цена, импортные пошлины и налоги на покупку, а также любые прямо относимые затраты на доставку и приведение основных средств в рабочее состояние по предназначению. Любые торговые скидки должны вычитаться из покупной цены, а наценки добавляться. Прямо относимыми затратами могут быть:

- первоначальные затраты на доставку и разгрузку актива;

- затраты на монтаж и установку;

- затраты на профессиональные услуги, такие как услуги архитекторов, инженеров и т.д.;

- затраты на разработку проектно-сметной документации;

- затраты связанные с переоформлением приобретенного автотранспорта.

139.     Расходы, прямо не относящиеся к приобретению основных средств или приведению его в рабочее состояние, признаются расходами отчетного периода и не включатся в его первоначальную стоимость.

140.     Если основные средства создаются собственными силами, то их первоначальная стоимость определяется с использованием вышеописанных критериев.

141.     Последующие расходы, относящиеся к основным средствам, должны прибавляться к балансовой стоимости основных средств, если в течение общего срока использования основных средств вероятно получение бюджетным учреждением будущих экономических выгод или служебного потенциала, превышающего последний рассчитанный уровень производительности имеющегося актива. Основные виды последующих расходов, относящихся к основным средствам:

- модификация оборудования для увеличения его срока полезного использования, включая повышение его производительности;

- модернизация частей оборудования для получения существенного улучшения качества производства;

- принятие новых производственных процессов, позволяющих существенно снизить последний рассчитанный уровень операционных расходов.

142.     В отношении таких последующих расходов, добавляемых к стоимости основного средства, в настоящем Положении используется термин «капитализация затрат» (капитальный ремонт). Капитализация затрат – это отнесение затрат на увеличение стоимости основного средства.

143.     Капитализацией затрат (капитального ремонта) могут быть:

- усиление сейсмостойкости здания по сравнению с первоначально рассчитанными нормами;

- изменение важных конструктивных элементов здания, которые привели к качественным изменениям функционирования здания: установление новой системы отопления, которая ранее не была предусмотрена; значительная перепланировка помещений путем сноса и/или добавления внутренних стен; перепрофилирование подвальных помещений для дальнейшего их использования по иному назначению; замена существующих элементов (полы, окна, стены) на элементы из более качественных материалов.

144.     Затраты, которые не увеличивают будущей экономической выгоды от основных средств должны списываться на расходы отчетного периода. Затраты на текущий ремонт являются затратами, которые идут на поддержание текущего состояния или восстановление основных средств до нормального уровня производительности и должны списываться на расходы периода.

145.     Решения об отнесении последующих затрат на стоимость основных средств (капитализация затрат) или признании расходов должны подкрепляться заключением специалистов, ответственных за техническое состояние и обслуживание этих основных средств.

146.      

§2. Единица основного средства

147.     Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

148.     Отдельным инвентарным объектом считается законченное конструктивное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями, или конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

149.     В состав здания входят все коммуникации (система отопления внутри здания, включая котельную установку для отопления, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки, внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами и т.д.), находящиеся внутри здания, необходимые для его эксплуатации. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

150.     Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец, и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обслуживают два и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

151.     Учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов по местам их хранения и ответственным лицам.

§3. Амортизация основных средств

152.     В отношении каждого актива определяется амортизируемая стоимость. Данная стоимость в дальнейшем распределяется (признается расходами) на систематической основе (ежегодно) на протяжении всего срока полезного использования актива.

153.     Амортизируемая стоимость основных средств – это первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости.

154.     Ликвидационная (остаточная) стоимость основных средств – это расчетная сумма, которую бюджетное учреждение получило бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

155.     Для распределения амортизируемой стоимости актива применяется прямолинейный метод амортизации. Данный метод означает, что начисление расходов по амортизации производится в постоянной сумме на протяжении всего срока полезной службы. Годовая сумма амортизационных отчислений для каждого отчетного периода рассчитывается делением амортизируемой стоимости на срок полезной службы актива.

156.     Начисление амортизации производится по состоянию на отчетную дату 31 декабря отчетного года.

157.     Амортизация актива начинается с момента его ввода в эксплуатацию на равно пропорциональной основе путем разделения годовой суммы амортизации на 12 месяцев и умножения месячной суммы амортизации на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.

158.     В случае списания или передачи актива амортизация начисляется на дату выбытия актива на равно пропорциональной основе путем разделения годовой суммы амортизации на 12 месяцев и умножения месячной суммы амортизации на количество месяцев на дату выбытия актива.

159.     Амортизация основных средств прекращается в случае его классификации как актива, предназначенного для продажи, либо в случае прекращения признания актива на дату его выбытия. В случае, когда основное средство перестает активно использоваться, начисление амортизации не прекращается, если только данное основное средство не было полностью амортизировано.

160.     Земля, находящаяся в собственности бюджетного учреждения, имеет неограниченный срок использования.

161.     Амортизация на ценности, землю, культивируемые активы и библиотечный фонд не начисляется.

 

§4. Сроки полезной службы основных средств

162.     Настоящее Положение устанавливает следующие сроки полезной службы (в годах) для групп основных средств: