Порядок снятия остатков товарно-материальных ценностей

(В редакции постановления Кабинета Министров КР от 26 апреля 2022 года № 232)

1. Настоящий Порядок снятия остатков товарно-материальных ценностей (далее - Порядок) разработан в соответствии со статьями 59, 127, 329 и главой 13 Налогового кодекса Кыргызской Республики и определяет случаи и порядок снятия остатков товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), а также устанавливает единый принцип организации работы органов налоговой службы по проведению снятии остатков ТМЦ.

Снятие остатков товарно-материальных ценностей является одним из мероприятий, проводимых в ходе налогового контроля исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства Кыргызской Республики.

2. Целями проведения снятия остатков ТМЦ являются:

- осуществление контроля и оказание содействия налогоплательщику в своевременном и полном исполнении им требований налогового законодательства Кыргызской Республики;

- выявление неучтенных ТМЦ;

- определение обоснованности и размера суммы превышения НДС.

3. К ТМЦ относят ценности:

- хранящиеся для дальнейшей перепродажи;

- переходящие в процесс производства для дальнейшей перепродажи;

- находящиеся в форме запасов или материалов, которые в дальнейшем будут употреблены.

- хранящиеся в контейнере, съемном кузове, таре (упаковке), транспортном пакете, цистерне, принятые для перевозки или перевозимые.

(В редакции постановления Кабинета Министров КР от 26 апреля 2022 года № 232)

4. Снятие остатков ТМЦ производится сплошным или выборочным методом.

5. Выборочное снятие остатков ТМЦ производится по наиболее дорогостоящим товарам, а также по товарам, пользующимся массовым спросом, в зависимости от месторасположения, вида объекта предпринимательства (торговая точка, киоск, павильон, магазин и т.д.) и сезона, в следующих случаях:

1) предоставление налоговой отчетности и отчетности по НДС с нулевыми показателями;

2) непредоставление налоговой отчетности по НДС в течение двух календарных месяцев, следующих подряд;

3) установление налогового поста у налогоплательщика;

4) администрирование налогоплательщика, осуществляющего импорт/экспорт товаров с/на территории(ю) государств - членов ЕАЭС и третьих стран на/с территорию(и) Кыргызской Республики;

5) получение органом налоговой службы информации о сокрытии налогов, объеме и размере неучтенного товара.

6. Сплошное снятие остатков ТМЦ производится по всем позициям товаров, имеющихся фактически в наличии у налогоплательщика на момент снятия остатков ТМЦ, в следующих случаях:

1) осуществление предпринимательской деятельности без налоговой регистрации;

2) аннулирование налоговой и/или учетной регистрации в связи с ликвидацией организации или прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, за исключением налогоплательщика, осуществляющего деятельность на основе патента;

3) проверка обоснованности и размера суммы превышения НДС по заявлениям о возмещении и/или возврате суммы превышения НДС.

4) установления фактов отсутствия или несоответствия первичных учетных документов, в том числе счета-фактуры, при вывозе (экспорте) товаров в государства-члены ЕАЭС из Кыргызской Республики.

(В редакции постановления Кабинета Министров КР от 26 апреля 2022 года № 232)

7. Снятие остатков ТМЦ производится должностными лицами органа налоговой службы в количестве не менее трех человек и на основании Предписания на право проведения снятия остатков ТМЦ, оформленного посредством информационной системы уполномоченного налогового органа в бумажной или электронной форме. Форма предписания на право проведения снятия остатков ТМЦ (далее - предписание) утверждается уполномоченным налоговым органом.

Предписание должно быть подписано руководителем органа налоговой службы или лицом, уполномоченным руководителем органа налоговой службы, и заверено гербовой печатью при оформлении в бумажной форме. В случае оформления предписания в электронной форме, предписание подписывается (подтверждается) электронной подписью руководителя органа налоговой службы или лица, уполномоченного руководителем органа налоговой службы, в информационной системе уполномоченного налогового органа и заверяется гербовой печатью при его распечатывании в бумажной форме.

8. В предписании указываются следующие реквизиты:

- дата и номер регистрации предписания;

- наименование органа налоговой службы, выдавшего предписание;

- ФИО и номер служебного удостоверения должностного лица органа налоговой службы;

- наименование и идентификационный налоговый номер (далее - ИНН) налогоплательщика;

- основание снятия остатков ТМЦ;

- срок проведения снятия остатков ТМЦ.

9. В случае продления срока проведения снятия остатков ТМЦ в предписании дополнительно указывается о продление срока действия, повторно подписывается руководителем органа налоговой службы или лицом, уполномоченным руководителем органа налоговой службы, и заверяется гербовой печатью при оформлении в бумажной форме. В случае продления срока действия предписания в электронной форме в предписании указывается о продлении срока действия предписания и подписывается (подтверждается) электронной подписью руководителя органа налоговой службы или лица, уполномоченного руководителем органа налоговой службы, в информационной системе уполномоченного налогового органа.

Продление срока действия предписания производится только в случае нехватки срока для полноты проведения снятия остатков ТМЦ.

10. Снятие остатков ТМЦ также может производиться в ходе проведения рейдового налогового контроля в соответствии с порядком проведения рейдового налогового контроля, определенным Кабинетом Министров Кыргызской Республики.

11. Перед проведением снятия остатков ТМЦ налогоплательщику предъявляется:

- подлинник предписания в бумажной форме для ознакомления и росписи на обратной стороне об ознакомлении с предписанием, и служебное удостоверение;

- предписание в электронной форме на соответствующем носителе для ознакомления и графической росписи об ознакомлении с предписанием.

Налогоплательщик вправе проверить подлинность предписания на сайте уполномоченного налогового органа в разделе предписания, указав номер предписания или используя Q-код, размещенный на предписании в электронном виде.

12. Налогоплательщик по требованию должностного лица органа налоговой службы (далее - сотрудник) обязан предоставить на бумажном носителе сведения о наличии в остатке ТМЦ на дату начала проведения снятия остатков ТМЦ согласно бухгалтерским учетным документам, которые должны быть подписаны и заверены печатью налогоплательщиком.

13. В случае недопуска к проведению снятия остатков ТМЦ и/или отказа в предоставлении запрашиваемых сведений о наличии в остатке ТМЦ сотрудник составляет протокол воспрепятствования в бумажной или электронной форме по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом, в котором указываются дата и место составления, ФИО и должность сотрудника, кем и каким образом было оказано воспрепятствование. Составленный протокол воспрепятствования в бумажном виде подписываются сотрудником и налогоплательщиком, а в случае оформления в электронном виде сотрудник и налогоплательщик подписываются графической подписью. При этом у налогоплательщика берется объяснительная, где указываются причины оказания воспрепятствования, которая прилагается к протоколу воспрепятствования.

14. В случае отказа от подписи и/или от дачи объяснительной налогоплательщиком, сотрудник приглашает не менее 2-х понятых (свидетелей), разъясняет им причину воспрепятствования и ими подписывается протокол воспрепятствования.

15. В ходе снятия остатков ТМЦ сотрудник производит обследование, осмотр и подсчет ТМЦ в натуре по каждой товарной позиции в отдельности, с фиксацией установленных остатков и присутствии и/или при участии налогоплательщика, и/или его представителя (далее - налогоплательщик).

16. Снятие остатков ТМЦ производится в разрезе каждого склада, кладовой, контейнера, сооружения, торговой площади, помещений сырья и/или готовой продукции, цеха, участка, емкости, цистерны, хранилища и других объектов движимого и/или недвижимого имущества (далее - объект). Также внутри каждого объекта - в разрезе каждого вида товара (балансового счета, групп и номенклатурных номеров), где определяется наименование товара, единица измерения, количество товара, цена за единицу и сумма товара всего, которые указываются в Акте снятия остатков ТМЦ (далее - Акт) по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

17. При этом в период срока действия предписания сотрудник обязан составлять Акт ежедневно. При составлении в бумажном виде Акт подписывается сотрудником и налогоплательщиком, а в случае составления в электронном виде сотрудник и налогоплательщик подписываются графической подписью.

18. Если налогоплательщик не согласен с составленным в конце рабочего дня ежедневным Актом, то сотрудник обязан произвести повторное снятие (перерасчет) остатков ТМЦ по конкретному виду/номенклатуре товара, который являлся причиной несогласия налогоплательщика, и обеспечить подписание Акта.

19. В дальнейшем составленные Акты группируются по каждому объекту для составления итогового Акта по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

20. Для обеспечения точного снятия натурных остатков ТМЦ, снятие остатков ТМЦ проводится в режиме работы налогоплательщика. При этом операции по приему, отпуску и перемещению ТМЦ должны быть временно прекращены на период срока проведения снятия остатков ТМЦ.

21. Если снятие остатков ТМЦ производится у субъекта, осуществляющего:

- торгово-закупочную деятельность, то снятие остатков ТМЦ производится в следующей последовательности:

1) по ТМЦ, находящимся на прилавке торговой площади (при их наличии) и/или подлежащим первичной реализации;

2) по ТМЦ, находящимся на складе и/или в помещении, используемых для хранения ТМЦ и последующей реализации;

- производственную деятельность, то снятие остатков ТМЦ производится в следующей последовательности:

1) по ТМЦ, находящимся в объекте имущества готовой продукции;

2) по ТМЦ, находящимся в производственном цехе/участке по изготовлению и/или выпуску готовой продукции;

3) по ТМЦ, находящимся на объекте имущества, используемого для хранения/перемещения ТМЦ, подлежащих дальнейшему использованию в производстве.

22. ТМЦ, находящиеся на складе в фабричной упаковке (таре) в нераспакованном виде, количественной проверке не подвергаются, а за фактическое наличие их принимается количество, указанное на фабричном ярлыке (по трафарету). В случае отсутствия фабричного ярлыка необходимо определить количество ТМЦ на одну единицу упаковки (тары) путем их вскрытия.

23. При снятии остатков ТМЦ необходимо обратить особое внимание на полный и высококачественный охват всех ТМЦ, путем 100-процентного их взвешивания, замера, пересчета, учета и установления систематического контроля в момент снятия натурных остатков.

24. Если налогоплательщик при осуществлении экономической деятельности использует несколько объектов, то снятие остатков ТМЦ необходимо производить одновременно по всем объектам, с учетом действий, предусмотренных в пунктах 15-23 настоящего Порядка.

25. В случае, если объекты налогоплательщика находятся вне территории одного района или города (за исключением города Бишкек), то снятие остатков ТМЦ производится запланировано и согласовано с привлечением сотрудников соответствующих территориальных подразделений органа налоговой службы, с учетом норм, предусмотренных пунктом 7 настоящего Порядка.

26. В целях недопущения фактов сокрытия от учета ТМЦ, а также во избежание необеспечения прозрачности в определении и установлении фактического наличия количества товара сотрудник, совершив действия, указанные в пункте 11 настоящего Порядка, получив от налогоплательщика согласие к допуску на проведение снятия остатков ТМЦ, имеет право произвести опечатывание объекта на период срока действия предписания с обязательным составлением Акта опечатывания/распечатывания по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом. Опечатывание объекта можно производить ежедневно по завершении рабочего дня, с последующим распечатыванием на начало рабочего дня.

27. При этом в целях обеспечения функционирования объекта и неприостановления деятельности налогоплательщика в ходе снятия остатков ТМЦ, сотрудник по требованию налогоплательщика обязан производить распечатывание с последующим опечатыванием объектов для осуществления налогоплательщиком отпуска на реализацию и/или перемещение ТМЦ, с обязательной фиксацией и учетом отпущенных ТМЦ.

28. В случае если налогоплательщик по завершении снятия остатков ТМЦ:

1) согласен с составленным итоговым Актом, то сотрудник обязан произвести распечатывание объекта после подписания налогоплательщиком итогового Акта;

2) не согласен с составленным итоговым Актом, то в нем делается соответствующая запись об отказе в его подписании, и у налогоплательщика в обязательном порядке берется объяснительная о причине отказа и прилагается к итоговому Акту.

29. В ходе снятия остатков ТМЦ сотрудник имеет право производить фото- и видеозапись, снимать копии с документов, имеющих отношение к ТМЦ.

30. Акт и приложенные к нему материалы могут быть оформлены как в бумажной форме, так и в электронной форме на соответствующем носителе. Оформленный Акт в бумажной форме подписывается сотрудником и налогоплательщиком, при оформлении акта в электронной форме сотрудник и налогоплательщик используют графическую подпись. При этом налогоплательщик собственноручно подписывая Акт, в обязательном порядке обязан ознакомиться с примечанием, где изложен текст следующего содержания:

"Все ценности, поименованные в настоящем акте, проверены в натуре в моем личном присутствии, в связи с чем претензий к акту и сотруднику не имею.

Ценности, перечисленные в настоящем акте, находятся на моем ответственном хранении".

31. В случае несогласия с Актом налогоплательщик в обязательном порядке излагает свое несогласие в Акте.

32. При бумажной форме оформления второй экземпляр (копия) Акта со всеми копиями приложений вручается под роспись налогоплательщику. Если налогоплательщик отказывается от подписи и получения Акта под роспись, то сотрудник должен разъяснить налогоплательщику о том, что он обязан выполнить требования сотрудника, и ответственность за выявленные нарушения несет лично налогоплательщик. Если же и в этом случае последует отказ от подписи, то в Акте вносится запись - "от подписи отказался, второй экземпляр Акта вручен", дата и подпись сотрудника.

33. При электронной форме оформления электронный Акт со всеми приложениями направляется в личный кабинет налогоплательщика, либо на его электронный адрес или на мессенджер налогоплательщика. Если налогоплательщик отказывается от подписи и получения Акта под роспись графической подписью, то сотрудник должен разъяснить налогоплательщику, что он обязан выполнить требования сотрудника, и ответственность за выявленные нарушения несет лично налогоплательщик. Если же и в этом случае последует отказ от подписи, то в электронный Акт вносится запись - "от подписи отказался", производится фото- и видеосъемка и материалы отправляются в базу данных уполномоченного налогового органа, личный кабинет налогоплательщика, либо на его электронный адрес или на мессенджер налогоплательщика.

34. Установленный фактический показатель остатка ТМЦ сверяется с показателем, указанным в сведении о наличии в остатке ТМЦ, и его результаты отражаются в итоговом Акте по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

35. В случае установления отклонений при сверке фактических показателей с учетными показателями, у налогоплательщика в обязательном порядке берется объяснительная по выявленному факту несоответствия, которая прилагается к Акту.

36. Результаты снятия остатков ТМЦ используются органом налоговой службы при проведении налогового администрирования в рамках требований налогового законодательства Кыргызской Республики.